{"id":93215,"date":"2024-10-07T00:00:00","date_gmt":"2024-10-06T22:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.secvergnaud.com\/index.php\/les-infos-du-jour\/succession-fin-de-la-deductibilite-fiscale-de-certaines-dettes\/"},"modified":"2024-10-07T00:00:00","modified_gmt":"2024-10-06T22:00:00","slug":"succession-fin-de-la-deductibilite-fiscale-de-certaines-dettes","status":"publish","type":"weblex-importer-post","link":"https:\/\/www.secvergnaud.com\/index.php\/les-infos-du-jour\/succession-fin-de-la-deductibilite-fiscale-de-certaines-dettes\/","title":{"rendered":"Succession : fin de la d\u00e9ductibilit\u00e9 fiscale de certaines dettes\u202f!"},"content":{"rendered":"<p>La loi de finances pour 2024 a cr\u00e9\u00e9 un nouveau dispositif anti-abus visant \u00e0 dissuader la pratique des donations de sommes d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit en interdisant la d\u00e9ductibilit\u00e9 fiscale des dettes de restitution correspondantes. Des pr\u00e9cisions attendues viennent d\u2019\u00eatre apport\u00e9es\u2026<\/p>\n<h2>Dettes de restitution\u202f: un nouveau dispositif anti-abus<\/h2>\n<p>Pour \u00e9viter certains abus, la loi de finances pour 2024 a mis fin \u00e0 la possibilit\u00e9 de d\u00e9duire les dettes de restitution de l\u2019actif successoral dans le cas d\u2019un quasi-usufruit.<\/p>\n<p>Donation avec r\u00e9serve d\u2019usufruit\u202f: rappels<\/p>\n<p>Pour m\u00e9moire, le d\u00e9membrement de propri\u00e9t\u00e9 consiste \u00e0 accorder le droit de jouir d\u2019un bien \u00e0 une personne appel\u00e9e \u00ab\u202fl\u2019usufruitier\u202f\u00bb et le droit d\u2019en disposer \u00e0 une autre appel\u00e9e le \u00ab\u202fnu-propri\u00e9taire\u202f\u00bb.<\/p>\n<p>Le d\u00e9membrement peut \u00eatre la cons\u00e9quence d\u2019une cession du bien \u00e0 titre on\u00e9reux ou d\u2019une transmission \u00e0 titre gratuit (donation, succession).<\/p>\n<p>Au moment du d\u00e9membrement d\u2019un bien, des droits de mutation sont calcul\u00e9s sur la valeur de chacun des droits (usufruit et nue-propri\u00e9t\u00e9), selon un bar\u00e8me tenant compte de l\u2019\u00e2ge de l\u2019usufruitier.<\/p>\n<p>Lorsqu\u2019un acte pr\u00e9voit uniquement la donation de la seule nue-propri\u00e9t\u00e9 du bien et que le donateur en conserve l\u2019usufruit (on parle alors de donation avec r\u00e9serve d\u2019usufruit), les droits de mutation doivent \u00eatre acquitt\u00e9s sur la valeur de la nue-propri\u00e9t\u00e9 uniquement. En cas de d\u00e9c\u00e8s de l\u2019usufruitier, ses h\u00e9ritiers re\u00e7oivent la pleine propri\u00e9t\u00e9 du bien et ne doivent s\u2019acquitter d\u2019aucun droit sur l\u2019usufruit.<\/p>\n<p>Si le d\u00e9membrement porte sur un bien consomptible, c\u2019est-\u00e0-dire un bien dont on ne peut pas faire usage sans le consommer (une somme d\u2019argent, par exemple), on parle de quasi-usufruit.<\/p>\n<p>Le quasi-usufruit fait na\u00eetre une cr\u00e9ance ou dette de restitution au profit du nu-propri\u00e9taire. En effet, l\u2019usufruitier est tenu de restituer au nu-propri\u00e9taire l\u2019\u00e9quivalent de ce qu\u2019il a utilis\u00e9 au jour o\u00f9 le d\u00e9membrement de propri\u00e9t\u00e9 cesse.<\/p>\n<p>Pour le calcul des droits de mutation par d\u00e9c\u00e8s, les dettes \u00e0 la charge du d\u00e9funt sont d\u00e9duites de l\u2019actif, si, au jour de l\u2019ouverture de la succession, leur existence est justifi\u00e9e.<\/p>\n<p>La loi de finances pour 2024 a rendu non d\u00e9ductibles de l\u2019actif successoral les dettes de restitution portant sur une somme d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit.<\/p>\n<p>Dettes non d\u00e9ductibles de l\u2019actif successoral<\/p>\n<p>La valeur qui correspond \u00e0 la dette de restitution non-d\u00e9ductible donne d\u00e9sormais lieu au paiement de droits de mutation par d\u00e9c\u00e8s dus par le nu-propri\u00e9taire.<\/p>\n<p>Ils sont calcul\u00e9s en fonction du degr\u00e9 de parent\u00e9 existant entre le nu-propri\u00e9taire et l\u2019usufruitier, au moment de la succession ou de la constitution de l\u2019usufruit, si les droits dus sont inf\u00e9rieurs.<\/p>\n<p>Des pr\u00e9cisions viennent d\u2019\u00eatre apport\u00e9es sur la nature des dettes non d\u00e9ductibles. Elles sont constitu\u00e9es\u202fdes dettes de restitution exigibles aff\u00e9rentes \u00e0 une somme d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit, et notamment\u202f:<\/p>\n<ul>\n<li>des dettes de restitution r\u00e9sultant du don de la nue-propri\u00e9t\u00e9 de sommes d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit ;<\/li>\n<li>des dettes de restitution r\u00e9sultant de la cession d\u2019un bien dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait pr\u00e9alablement r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit, ou de toute autre op\u00e9ration assimilable par laquelle le bien sur lequel le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit est liquid\u00e9 sous forme d\u2019une somme d\u2019argent (paiement ou remboursement d\u2019une cr\u00e9ance, rachat d\u2019un contrat de capitalisation, etc.), avec report de l\u2019usufruit sur le prix de cession ou sur le produit de la liquidation, lorsqu&rsquo;elles sont contract\u00e9es dans un objectif principalement fiscal.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Dettes d\u00e9ductibles de l\u2019actif successoral, sous conditions<\/p>\n<p>Notez que restent d\u00e9ductibles de l\u2019actif successoral\u202f:<\/p>\n<ul>\n<li>les dettes de restitution contract\u00e9es sur le prix de cession d\u2019un bien dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit, d\u00e8s lors qu\u2019il est justifi\u00e9 que ces dettes n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 contract\u00e9es dans un objectif principalement fiscal\u202f;<\/li>\n<li>les dettes de restitution portant sur une somme d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit en exer\u00e7ant le choix de la totalit\u00e9 de l\u2019usufruit en qualit\u00e9 de conjoint survivant, ou d\u2019une disposition entre \u00e9poux, ou en exer\u00e7ant un avantage matrimonial ou un pr\u00e9ciput convenu dans le contrat de mariage.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Sont \u00e9galement toujours d\u00e9ductibles les dettes de restitution portant sur une somme d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit en tant que l\u00e9gataire ou donataire \u00e0 cause de mort de son partenaire de Pacs ou de son concubin pr\u00e9d\u00e9c\u00e9d\u00e9.<\/p>\n<p>Liquidation des droits de mutation<\/p>\n<p>Rappelons que la perception des droits de mutation est effectu\u00e9e en ajoutant \u00e0 la valeur des biens compris dans la donation ou la d\u00e9claration de succession, celle des biens qui ont fait l\u2019objet de donations ant\u00e9rieures, \u00e0 l\u2019exception de celles pass\u00e9es depuis plus de 15 ans.<\/p>\n<p>La loi de finances pour 2024 pr\u00e9voit que ces dispositions ne s\u2019appliquent ni sur la valeur des sommes d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit, ni sur celle des biens dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit du prix de cession.<\/p>\n<p>Les droits de mutation r\u00e9gl\u00e9s lors de la constitution de l\u2019usufruit sont d\u00e9duits des droits dus par le nu-propri\u00e9taire, sans pouvoir donner lieu \u00e0 une restitution.<\/p>\n<p>L\u2019entr\u00e9e en vigueur de ces nouvelles dispositions vient d\u2019\u00eatre pr\u00e9cis\u00e9e\u202f: elles s\u2019appliquent aux successions ouvertes depuis le 29 d\u00e9cembre 2023.<\/p>\n<div>Sources :  <\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/14296-PGP.html\/ACTU-2024-00131\" rel=\"noopener\" target=\"_blank\">Actualit\u00e9 Bofip du 26 septembre 2024\u202f: \u00ab\u202fENR &#8211; Non-d\u00e9ductibilit\u00e9 des dettes de restitution exigibles portant sur une somme d&rsquo;argent dont le d\u00e9funt s&rsquo;\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l&rsquo;usufruit (loi no 2023-1322 du 29 d\u00e9cembre 2023 de finances pour 2024, art. 26)\u202f\u00bb<\/a><\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n<p><a href=\"https:\/\/www.weblex.fr\/weblex-actualite\/succession-fin-de-la-deductibilite-fiscale-de-certaines-dettes\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Succession : fin de la d\u00e9ductibilit\u00e9 fiscale de certaines dettes\u202f!<\/a> &#8211; \u00a9 Copyright WebLex<\/p>\n<p><img src=\"https:\/\/www.weblex.fr\/sites\/default\/files\/actualites\/images\/Shutterstock_successiondeductibilitefiscale.jpg\"><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La loi de finances pour 2024 a cr\u00e9\u00e9 un nouveau dispositif anti-abus visant \u00e0 dissuader la pratique des donations de sommes d\u2019argent dont le d\u00e9funt s\u2019\u00e9tait r\u00e9serv\u00e9 l\u2019usufruit en interdisant la d\u00e9ductibilit\u00e9 fiscale des dettes de restitution correspondantes. 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